Με τις διατάξεις των άρθρων 1-33 του ν.5135/2024 «Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α’ 147/16-09-2024), από 1 Δεκεμβρίου 2024, έχουμε την κατάργηση του χαρτοσήμου και την αντικατάσταση του από το ψηφιακό τέλος συναλλαγών.

Απόστολος Αλωνιάτης*

Σε συνέχεια του νόμου δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση Α.1149/2024 (ΦΕΚ Β’ 5578/07-10-2024), σχετικά με τον καθορισμό του τύπου και του περιεχομένου της δήλωσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, της διαδικασίας, του τρόπου υποβολής και απόδοσης της δήλωσης, καθώς και του τρόπου επιστροφής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής.
Η απόφαση αφορά τα φυσικά και νομικά πρόσωπα/οντότητες, συμβολαιογράφους, υποθηκοφύλακες, δικαστικούς και λοιπούς λειτουργούς που εμπλέκονται στην κατάρτιση πράξεων και στην είσπραξη του τέλους, καθώς και τις υπηρεσίες της φορολογικής αρχής. Σύμφωνα με την απόφαση:

Α. Τύπος, περιεχόμενο και διαδικασία του τρόπου υποβολής της δήλωσης απόδοσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής
Το έντυπο
Καθορίζουμε τον τύπο και το περιεχόμενο της δήλωσης απόδοσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, υπόδειγμα της οποίας προσαρτάται στην παρούσα ως Παράρτημα Α και αποτελεί αναπόσπαστο τμήμα αυτής, τη διαδικασία, τον τρόπο υποβολής της δήλωσης και απόδοσης, καθώς και τον τρόπο επιστροφής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής. (βλέπε εικόνες)
Που υποβάλλεται
Η δήλωση υποβάλλεται ψηφιακά, μέσω της ψηφιακής πύλης «myAADE» (myAADE.gov.gr). Οι υπόχρεοι για την απόδοση του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής υποβάλλουν δήλωση που καλύπτει χρονική περίοδο από την πρώτη έως την τελευταία ημέρα του μήνα, εντός του οποίου διενήργησαν έστω και μία συναλλαγή, επί της οποίας επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής. Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που αφορά και περιλαμβάνει τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά τον μήνα αυτό και την οικονομική αξία τους. Το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής αποδίδεται εντός της ίδιας προθεσμίας.
Οι υπόχρεοι καταχωρίζουν αναλυτικά τα στοιχεία της συναλλαγής ανά είδος συναλλαγής σύμφωνα με τον πίνακα του Παραρτήματος Β.
Για τα δεδομένα που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, η διαδικασία ψηφιακής υποβολής όπως περιγράφεται στην παρούσα εφαρμόζεται έως και τη διασύνδεση της δήλωσης με την ως άνω πλατφόρμα, οπότε και τα δεδομένα των συναλλαγών που θα ήδη έχουν διαβιβαστεί σε αυτή, θα προσυμπληρώνουν τη δήλωση.
Σε περίπτωση αποδεδειγμένης τεχνικής αδυναμίας κατά τη λειτουργία της ηλεκτρονικής εφαρμογής, η δήλωση υποβάλλεται ψηφιακά μέσω της Εφαρμογής Ψηφιακής Υποδοχής και Διαχείρισης Αιτημάτων «Τα Αιτήματά μου», που έχει αναρτηθεί στην ιστοσελίδα της ΑΑΔΕ (myaade.gov.gr) σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζεται στην υπό στοιχεία Α.1054/21.04.2022 απόφαση Διοικητή ΑΑΔΕ.
Χρόνος υποβολής
Ως χρόνος υποβολής της δήλωσης απόδοσης Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής με τη χρήση ψηφιακής μεθόδου, θεωρείται ο χρόνος οριστικοποίησης αυτής από τον υπόχρεο σε δήλωση.
Με την υποβολή της δήλωσης προκύπτει άμεσος προσδιορισμός του φόρου και εκδίδεται «Ταυτότητα Οφειλής».
Ποιες δεν αποδίδονται με δήλωση
Δεν αποδίδεται με δήλωση το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής των ακόλουθων περιπτώσεων, για τις οποίες ορίζεται διαφορετικά από τις σχετικές διατάξεις ή διότι η απόδοσή του είναι προαπαιτούμενο για τη διενέργεια της συναλλαγής/πράξης:
α. επί συναλλαγών που αποδίδεται ετησίως μαζί με τον φόρο εισοδήματος που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, όπως ορίζεται στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α’ 167),
β. επί συναλλαγών, εφόσον προκύπτει για αυτές υποχρέωση παρακράτησης και απόδοσης φόρου, σύμφωνα με τα άρθρα 59 και 61 του Κ.Φ.Ε., καθώς αποδίδεται ταυτοχρόνως και με την ίδια διαδικασία με τη δήλωση και απόδοση του παρακρατούμενου φόρου,
γ. επί συναλλαγών που συνεισπράττεται με την κύρια οφειλή,
δ. επί Παγίου Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής που αποδίδεται πριν από την έκδοση της διοικητικής πράξης, επί της οποίας επιβάλλεται και το οποίο αποδίδεται ψηφιακά μέσω έκδοσης παραβόλου από την εφαρμογή e-paravolo (άρθρου 30 του ν. 5135/2024),
ε. επί πράξεων των άρθρων 27, 28 και 29 του ν. 5135/2024 που μέσω έκδοσης παραβόλου αποδίδεται το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής. Στην περίπτωση των συναλλαγών του άρθρου 27 εφόσον το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής συνεισπράττεται, ακολουθεί τον τρόπο απόδοσης της κύριας οφειλής.
Λοιπές λεπτομέρειες
Το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής αποδίδεται στον Αριθμό Λογαριασμού Εσόδου (ΑΛΕ): 1110404001. Ειδικά για τις περιπτώσεις που το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής παρακρατείται από το Δημόσιο ή Φορέα της Γενικής Κυβέρνησης και αποδίδεται από αυτούς, μπορεί να αποδίδεται και απευθείας στον ΑΛΕ 1110404001 του κρατικού προϋπολογισμού, εκτός κι αν υπάρχει υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος οπότε και η απόδοση διενεργείται σύμφωνα με τις οικείες δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενου φόρου του άρθρου 64 του ΚΦΕ.
Κυρώσεις
Η επιβολή των κυρώσεων σε περίπτωση εκπρόθεσμης, ανακριβούς ή μη υποβολής της δήλωσης απόδοσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, καθώς και γενικά η διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης του τέλους αυτού διέπονται από τις σχετικές διατάξεις του ΚΦΔ.
Έναρξη
Η υποχρέωση υποβολής της δήλωσης αφορά πράξεις, συμβάσεις και συναλλαγές που καταρτίζονται ή διενεργούνται από την 1η Δεκεμβρίου 2024 κι εφεξής.

Β. Προϋποθέσεις και διαδικασία επιστροφής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής
1. Δεν επιστρέφεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής αν η διοικητική πράξη ή η συναλλαγή για την οποία καταβλήθηκε το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής ακυρωθεί ή διαπιστωθεί η ακυρότητά της ή κηρυχθεί άκυρη με δικαστική απόφαση ή αν ακυρωθεί με τη βούληση των συμβαλλομένων μετά την έκδοση ή κατάρτισή της.
2. Εξαιρετικά το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής επιστρέφεται κατά τις κείμενες διατάξεις στον δικαιούχο, με την επιφύλαξη των διατάξεων περί παραγραφής του άρθρου 42 του ΚΦΔ, στις ακόλουθες περιπτώσεις:
α) αν δεν ακολούθησε η έκδοση διοικητικής πράξης ή δεν καταρτίστηκε η σύμβαση για την οποία καταβλήθηκε Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής,
β) εφόσον η συναλλαγή δεν πραγματοποιήθηκε για λόγους απρόβλεπτης μεταβολής των συνθηκών και οι οποίοι δικαιολογούν απόλυτη αδυναμία πραγματοποίησης της συναλλαγής.
3. Στις ανωτέρω περιπτώσεις, η διαδικασία επιστροφής του ψηφιακού τέλους συναλλαγής εκκινεί με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης και την επισύναψη των δικαιολογητικών ακύρωσης της πράξης και ολοκληρώνεται με τον έλεγχο από την αρμόδια Υπηρεσία.
4. Στις περιπτώσεις που επιστρέφονται από το Δημόσιο ή τους φορείς Γενικής Κυβέρνησης ως αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά για τα οποία εισπράχθηκε Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής, συνεπιστρέφονται σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, επίσης ως αχρεωστήτως καταβληθέντα, με την ίδια διαδικασία επιστροφής και τα συγκαταβληθέντα ποσά που αντιστοιχούν, αναλόγως, στο οικείο τέλος Συναλλαγής.
Ισχύς απόφασης
Η απόφαση αυτή ισχύει από 01/12/2024.
Τα παραρτήματα Α’ και Β’ αποτελούν αναπόσπαστο τμήμα της παρούσας.

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α’

ΠΡΟΘΕΣΜΙΑ
Η τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που αφορά και περιλαμβάνει τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά τον μήνα αυτό και αποδίδεται εντός της ίδιας προθεσμίας.
ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ
Αν στο ίδιο έγγραφο περιλαμβάνονται περισσότερες από μια συναλλαγές, ‘ αποτυπώνεται κάθε μια διακριτά στη δήλωση.
Σε περίπτωση συναλλαγής με αλλοδαπό αντισυμβαλλόμενο, στο πεδίο «Στοιχεία 2. αντισυμβαλλόμενου» καταχωρίζεται ο μοναδικός αριθμός που αναφέρεται στα έγγραφα ταυτοποίησης του (πχ αριθμός διαβατηρίου, VAT number κλπ).

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Β’

* Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος-φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.