Διαφοροποιήσεις έχουμε για τις δηλώσεις φορολογικού έτους 2024, δηλαδή τις δηλώσεις που καταθέτουμε εφέτος.

Απόστολος Αλωνιάτης*
Δεν είναι μόνο οι αλλαγές στις ημερομηνίες υποβολής των φορολογικών δηλώσεων και η κλιμακωτή έκπτωση, ούτε η καταβολή του φόρου σε οκτώ (8) δόσεις μετά την αλλαγή του νόμου, αλλά και ο τρόπος υποβολής ορισμένων δηλώσεων, όπως των θανόντων όπως θα δούμε παρακάτω.

Ημερομηνίες υποβολής
Όσον αφορά τις προθεσμίες που ισχύουν φέτος, να θυμίσουμε τα εξής:
Φυσικά πρόσωπα
– Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται κατά το χρονικό διάστημα από τη 15η Μαρτίου μέχρι και τη 15η Ιουλίου του αμέσως επόμενου φορολογικού έτους.
– Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους.
– Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία( ΟΕ,ΕΕ, Αστικές κερδοσκοπικές εταιρίες με απλογραφικά κλπ.), μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου (παρ.1, άρθρ. 84, ν. 5162/2024). Για το 2025 η ημερομηνία αυτή είναι η Πέμπτη 31 Ιουλίου 2025, ημέρα πληρωμής και τις πρώτης δόσης από τις οκτώ δόσεις.
– Τροποποιητικές Δηλώσεις προηγουμένων χρήσεων για αναδρομικά εισοδήματα που καταβλήθηκαν το φορολογικό έτος 2024 και φορολογούνται ως έσοδο σε προηγούμενες χρήσεις (π.χ. μισθοί, συντάξεις) μέχρι 31/12/2025.
Νομικά πρόσωπα
Όλα τα Νομικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία, μη υπόχρεοι τήρησης βιβλίων και τα διπλογραφικά βιβλία, με λήξη χρήσης 31/12/24, υποβάλουν φορολογική δήλωση έως την 15η Ιουλίου 2025.

Εξόφληση φόρου
– Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων επτά (7) μηνών.
– Ειδικά η καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται από δηλώσεις με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους, γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου μήνα του επόμενου έτους, ενώ για τις δηλώσεις αυτής της περίπτωσης που υποβάλλονται στην αρμόδια υπηρεσία εμπρόθεσμα και η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εκδίδεται μετά την 31η Δεκεμβρίου, η καταβολή γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου.
Προσοχή! Όταν ο φόρος εισοδήματος, φυσικών προσώπων, που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση:
– Τέσσερα τοις εκατό (4%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την 30ή Απριλίου,
– Τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουνίου και
– Δύο τοις εκατό (2%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουλίου.
Σύμφωνα με την Απόφαση του Διοικητή ΑΑΔΕ για τον τύπο και περιεχόμενο της δήλωσης, εάν υποβληθεί εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση (παρ. 2 άρθρου 23 ΚΦΔ) από την οποία προκύπτει επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή, θα παρέχεται στο ποσό αυτό η έκπτωση που ισχύει κατά το χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης.
Το ίδιο συμβαίνει και τις προσυμπληρωμένες δηλώσεις που θα οριστικοποιηθούν στις 25 Απριλίου 2025.
Παράδειγμα:
Αν υποβάλλω μια δήλωση έως τις 25 Απριλίου ή είναι προσυμπληρωμένη και οριστικοποιηθεί την ίδια ημερομηνία και διαπιστώσω ότι χρειάζεται να καταθέσω εμπρόθεσμή τροποποιητική δήλωση που αυξάνει τον φόρο, για με την αρχική δήλωση θα έχω, αν καταβάλω όλο το ποσόν του φόρου μέχρι την καταληκτική ημερομηνία της πρώτης δόσης δηλαδή έως 31 Ιουλίου 2025, έκπτωση 4%.
Αν Η τροποποιητική που θα καταθέσω έχει επιπλέον φόρο και την καταθέσω έως την 30η Απριλίου και αυτό το κομμάτι του φόβου θα έχει την έκπτωση του 4%.
Αν την καταθέσω την τροποποιητική έως 15η Ιουνίου θα έχω για τον αρχικό φόρο 4% και για τον επιπλέον φόρο που θα βγει 3% και αντίστοιχα αν την καταθέσω έως 15η Ιουλίου, θα έχω και πάλι για τον αρχικό φόρο 4%, αλλά για τον συμπληρωματικό 2% έκπτωση.

Δηλώσεις με επιφύλαξη
Φυσικά πρόσωπα
Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται με χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας υποβολής δηλώσεων μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE. Εντός χρονικού διαστήματος 30 ημερών από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης οι φορολογούμενοι οφείλουν να προσκομίσουν στην αρμόδια, για την εξέταση της επιφύλαξης, υπηρεσία τα απαραίτητα δικαιολογητικά, τα οποία αποδεικνύουν τους ισχυρισμούς τους και τον λόγο της επιφύλαξης, προκειμένου να εκκαθαριστούν οι δηλώσεις εντός της προβλεπόμενης από το άρθρο 24 παρ. 1 του ΚΦΔ, προθεσμίας των 90 ημερών από την υποβολή της δήλωσης.
Σε περίπτωση που τα απαιτούμενα δικαιολογητικά δεν προσκομιστούν εντός της προαναφερθείσας προθεσμίας των 30 ημερών, οι δηλώσεις εκκαθαρίζονται, χωρίς να ληφθεί υπόψη η επιφύλαξη, δεδομένου ότι, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 24 του ΚΦΔ, η επιφύλαξη δεν συνεπάγεται την αναστολή της είσπραξης του φόρου.
Η δήλωση που υποβάλλεται με επιφύλαξη βάσει του άρθρου 24 του ΚΦΔ, ελέγχεται μόνο ως προς το λόγο της επιφύλαξης, εκτός εάν κριθεί απαραίτητος ο έλεγχος δικαιολογητικών και ο φορολογούμενος ειδοποιηθεί μέσω μηνύματος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παρ. 4 και 5 του άρθρου 4.
Νομικά πρόσωπα
Οι δηλώσεις νομικών προσώπων με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου και εντός χρονικού διαστήματος τριών (3) ημερών από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης οφείλουν οι φορολογούμενοι να προσκομίσουν στη Δ.Ο.Υ. εκτύπωση της δήλωσης και τα απαραίτητα δικαιολογητικά που αφορούν την επιφύλαξη.
Σε περίπτωση που τα απαιτούμενα δικαιολογητικά δεν προσκομιστούν της προθεσμίας των 3 ημερών, οι δηλώσεις εκκαθαρίζονται, χωρίς να ληφθεί υπόψη η επιφύλαξη.

Υποβολή Δικαιολογητικών
Α. Μετά από έλεγχο
Στις περιπτώσεις που κριθεί απαραίτητος ο έλεγχος των δικαιολογητικών των αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων που υποβάλλονται με χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας υποβολής δηλώσεων μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE, οι φορολογούμενοι ειδοποιούνται μέσω μηνύματος να επισυνάψουν εντός της πλατφόρμας της υποβολής της δήλωσης ή να προσκομίσουν ή να αποστείλουν στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία, μέσω της πλατφόρμας Τα Αιτήματά μου στην ψηφιακή πύλη myAADE τα δικαιολογητικά εντός δεκαπέντε (15) ημερών.
Μετά το πέρας της ανωτέρω προθεσμίας, οι δηλώσεις εκκαθαρίζονται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι απαλλαγές που επικαλέστηκε ο φορολογούμενος.
Κατά την υποβολή των αρχικών δηλώσεων με χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας υποβολής δηλώσεων μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE, στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση για ορισμένα εισοδήματα και φόρους, δύναται να μην εκκαθαρίζεται άμεσα η δήλωση και να ζητηθεί να επισυναφθούν εντός της πλατφόρμας της υποβολής της δήλωσης ή να προσκομισθούν ή να αποσταλούν στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία, μέσω της πλατφόρμας Τα Αιτήματά μου στην ψηφιακή πύλη myAADE τα δικαιολογητικά εντός δεκαπέντε (15) ημερών. Στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται η προσκόμιση δικαιολογητικών που αφορούν μόνο σε κωδικούς της δήλωσης οι οποίοι κατά τον χρόνο υποβολής της δεν είναι προσυμπληρωμένοι, ούτε υπάρχει αναρτημένη πληροφορία για αυτούς.
Β. Τροποποιητικές δηλώσεις
Για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των οποίων η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί με χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας υποβολής δηλώσεων μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE και ζητούνται δικαιολογητικά, προσκομίζονται ή αποστέλλονται με τους προβλεπόμενους τρόπους μόνο τα δικαιολογητικά που αφορούν σε κωδικούς της δήλωσης για τους οποίους δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση. Η τροποποιητική δήλωση υποβάλλεται σε χειρόγραφη μορφή στην αρμόδια για την παραλαβή της υπηρεσία κατά τα αναφερόμενα στην παρ. 1γ του άρθρου 1 της παρούσας, εφόσον και η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί σε χειρόγραφη μορφή στην αρμόδια υπηρεσία.
Προσοχή: Ο προσδιορισμός του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων γίνεται και με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση και έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση αυτή, αν ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της προσυμπληρωμένης δήλωσης εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της, η οριστικοποίηση λαμβάνει χώρα την επόμενη εργάσιμη ημέρα (παρ.4, άρθρ. 36, ν. 5104/2024).
Τρόπος υποβολής δηλώσεων
Όπως είπαμε υπάρχουν και αλλαγές στον τρόπο υποβολής των φορολογικών δηλώσεων
Υποβολή δήλωσης Θανόντων
Οι δηλώσεις των αποβιωσάντων, για τα εισοδήματα που απέκτησαν το έτος 2024 μέχρι την ημερομηνία του θανάτου τους, υποβάλλονται από τους νόμιμους κληρονόμους τους (περ. γ της παρ. 5 του άρθρου 67 του ΚΦΕ), με χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου και συγκεκριμένα με τη χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας Υποβολής Δηλώσεων Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων της ΑΑΔΕ, μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE, εμπρόθεσμα έως την 31.12.2025. Στην περίπτωση αυτή απαιτείται ενημέρωση της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης μεταβολής των στοιχείων του Φορολογικού Μητρώου του αποβιώσαντος υπηρεσίας, με βάση τη διαδικασία που ορίζεται στην υπό στοιχεία ΠΟΛ.1006/2013 (Β 19), πριν από την υποβολή της δήλωσης, με την ημερομηνία θανάτου και τα στοιχεία των νόμιμων κληρονόμων/εγγυτέρων συγγενών, με την προσκόμιση των απαραίτητων δικαιολογητικών.

Δήλωση εξαρτώμενων μελών
– Προκειμένου να δηλωθούν ως εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου τα πρόσωπα των περ. β), γ), δ) και ε) της παρ. 1 του άρθρου 11 του ΚΦΕ που αποκτούν εισόδημα για το οποίο έχουν υποχρέωση για υποβολή δήλωσης, για τις ανάγκες ορθής εφαρμογής της παρ. 2 του άρθρου 11 ΚΦΕ, απαιτείται να έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης των προσώπων αυτών.
Με την ευκαιρία να θυμίσουμε ότι εξαρτόμενα μέλη είναι:
– είναι ανήλικα έως 18 ετών ή
– είναι ενήλικα έως 25 ετών και φοιτούν σε σχολές ή σχολεία ή ινστιτούτα επαγγελματικής εκπαίδευσης ή κατάρτισης της ημεδαπής ή αλλοδαπής ή
– είναι ενήλικα έως 25 ετών και είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο.Α.Ε.Δ.) ή
υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους, ή
– τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67%, εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία τέκνα του φορολογούμενου και το ετήσιο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ.

* Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος-φοροτεχνικός, Α Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της SOFTONE PROSVASIS, και συγγραφέας.