Έκπτωση 25% στον Φ.Π.Α., τελικά δεν είναι «άγνωσται αι βουλαί του Κυρίου»…

Γιώργος Α. Κορομηλάς*

Με το άρθρο τρίτο της από 13.4.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου στο τέλος της παραγράφου 1 του άρθρου 1 της από 11.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου, όπως αυτή κυρώθηκε με το άρθρο 2 του Ν.4682/2020, προστίθενται νέα εδάφια με τα οποία προβλέπεται ότι, για τις επιχειρήσεις όπως προσδιορίζονται με τις σχετικές αποφάσεις της παραγράφου 2 του ίδιου άρθρου ((Α.1054/2020 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την Α.1063/2020 και Α.1073/2020)), εφόσον εξοφλήσουν ολοσχερώς μέχρι και τις 30 Απριλίου 2020 το συνολικό ποσό της οφειλής που αντιστοιχεί στην απόδοση Φ.Π.Α. που προκύπτει από τις δηλώσεις Α’ τριμήνου του 2020 για τους υπόχρεους σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων και του τρίτου μήνα του 2020 για τους υπόχρεους σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων, παρέχεται το ευεργέτημα του συμψηφισμού ποσού ίσου με το 25% επί της καταβληθείσας οφειλής, με άλλες οφειλές ή δόσεις ρυθμίσεων ή διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής στη Φορολογική Διοίκηση, οι οποίες έχουν καταληκτικές ημερομηνίες καταβολής μετά και την 1^η Μαΐου 2020. ^(Π1)

Προσοχή : Για τους υπόχρεους σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων, προϋπόθεση εφαρμογής είναι η εξόφληση του Φ.Π.Α. της περιόδου Φεβρουαρίου 2020, με εξαίρεση τις υπόχρεες επιχειρήσεις που τελούσαν σε αναστολή στις 26 Μαρτίου 2020. Εφόσον υποβληθεί τροποποιητική δήλωση για τις ως άνω περιόδους, με την οποία μειώνεται το αρχικό χρεωστικό ποσό της δήλωσης, το ποσό του συμψηφισμού μειώνεται αναλόγως.

Συνεπώς, ο Φ.Π.Α. Α’ τριμήνου στις επιχειρήσεις που τηρούν το απλογραφικό λογιστικό σύστημα και τρίτου μήνα στις επιχειρήσεις που τηρούν το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα εντάσσεται στο ευεργέτημα συμψηφισμού ποσού 25% επί της οφειλής που θα καταβληθεί μέχρι την 30.4.2020, υλοποιώντας σχετική τη βούληση της πολιτικής ηγεσίας του Υπουργείου Οικονομικών η οποία είχε εκφρασθεί με σχετικό Δελτίο Τύπου της 31.3.2020 το οποίο, για το θέμα αυτό, είχε ως ακολούθως :
«Επιπλέον παρέχεται η δυνατότητα συμψηφισμού, ποσοστού ύψους 25% της αξίας του Φ.Π.Α. (πληρωτέο το μήνα Απρίλιο) που θα εξοφληθεί ολοσχερώς και εμπρόθεσμα μέχρι και την 30.4.2020, με οφειλές των ίδιων προσώπων που είναι βεβαιωμένες ή πρόκειται να βεβαιωθούν από τη φορολογική διοίκηση και οι οποίες είναι πληρωτέες από τον Μάιο και μετά. Για τους ελεύθερους επαγγελματίες, αυτοαπασχολούμενους και επιστήμονες-ελεύθερους επαγγελματίες που εντάσσονται από τον Απρίλιο, το ανωτέρω ισχύει εφόσον έχουν καταβληθεί οι υποχρεώσεις Φ.Π.Α. Μαρτίου.».

Επισήμανση : Οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή της ανωτέρω διάταξης αναμένεται να δοθούν με εγκύκλιο από την Α.Α.Δ.Ε. ^(Π2)

Επειδή έχουν προκύψει ερωτήματα αναφορικά με το γιατί μέχρι τώρα σε Δελτία Τύπου αλλά και στην εγκύκλιο Ε.2046/2020 είχε τονισθεί ότι ο Φ.Π.Α. δεν εντάσσεται στο ευεργέτημα του συμψηφισμού, η απάντηση είναι ότι δεν υπήρχε το σχετικό νομοθετικό πλαίσιο για τον Φ.Π.Α. (παράγραφος 1 του άρθρου 1 της από 11.3.2020 Π.Ν.Π.), υπήρχε μόνο για τα λοιπά φορολογικά αντικείμενα, εκτός παρακρατούμενων φόρων, (παράγραφος 1 του άρθρου 2 της από 11.3.2020 Π.Ν.Π.) η δε εγκύκλιος Ε.2046/2020 διαπραγματεύεται τα λοιπά φορολογικά αντικείμενα. Ειδικότερα :
α) Με το άρθρο πρώτο της από 30.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου προστέθηκε νέο εδάφιο στην παράγραφο 1 του άρθρου 2 της από 11.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου με τις διατάξεις του οποίου προβλέπεται ότι, για τις επιχειρήσεις και τα φυσικά πρόσωπα που προσδιορίζονται με τις αποφάσεις της παραγράφου 2 της ίδιας απόφασης (Α.1053/2020 όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την Α.1062/2020 και Α.1072/2020), εκπίπτει ποσοστό 25% των δόσεων των βεβαιωμένων στη Φορολογική Διοίκηση οφειλών τους με ημερομηνία καταβολής από τις 30 Μαρτίου 2020 έως και τις 30 Απριλίου 2020, εφόσον αυτές καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Σε περίπτωση οφειλών που τελούν σε καθεστώς ρύθμισης/διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής, εκπίπτει ποσοστό 25% του ποσού της δόσης της ρύθμισης. Από το ευεργέτημα αυτό εξαιρούνται οι οφειλές από Φ.Π.Α. και παρακρατούμενους φόρους που δεν έχουν υπαχθεί σε καθεστώς ρύθμισης/διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής, καθώς και οφειλές που προέρχονται από ανάκτηση κρατικών ενισχύσεων και χρέη υπέρ αλλοδαπού Δημοσίου.
β) Στο από 31.3.2020 δεύτερο Δελτίο Τύπου του Υπουργείου Οικονομικών «Πλαίσιο προστασίας των επιχειρήσεων, εργαζομένων και αυτοαπασχολούμενων, ελεύθερων επαγγελματιών μηνός Απριλίου» αναφέρονται τα ακόλουθα :
«Επιπλέον παρέχεται η δυνατότητα συμψηφισμού, ποσοστού ύψους 25% της αξίας του Φ.Π.Α. (πληρωτέο το μήνα Απρίλιο) που θα εξοφληθεί ολοσχερώς και εμπρόθεσμα μέχρι και την 30.4.2020, με οφειλές των ίδιων προσώπων που είναι βεβαιωμένες ή πρόκειται να βεβαιωθούν από τη φορολογική διοίκηση και οι οποίες είναι πληρωτέες από τον Μάιο και μετά. Για τους ελεύθερους επαγγελματίες, αυτοαπασχολούμενους και επιστήμονες-ελεύθερους επαγγελματίες που εντάσσονται από τον Απρίλιο, το ανωτέρω ισχύει εφόσον έχουν καταβληθεί οι υποχρεώσεις Φ.Π.Α. Μαρτίου.». Στο Δελτίο Τύπου ουσιαστικά προαναγγέλλεται η ρύθμιση που έγινε με την Π.Ν.Π. της 13.4.2020.
γ) Στο από 31.3.2020 τρίτο Δελτίο Τύπου του Υπουργείου Οικονομικών «Διευκρινίσεις για την έκπτωση 25%» αναφέρονται τα ακόλουθα:
«Προς άρση αμφιβολιών σχετικά με την έκπτωση 25% επί των βεβαιωμένων οφειλών προς τη φορολογική διοίκηση, διευκρινίζεται ότι: 

• Οι οφειλές Φ.Π.Α. και οι οφειλές από παρακρατούμενους φόρους που έχουν βεβαιωθεί στη φορολογική διοίκηση και είναι καταβλητέες από 30.3.2020 έως και 30.4.2020 οι οποίες δεν τελούν σε καθεστώς ρύθμισης/διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής, δεν θα υπόκεινται στην έκπτωση του 25% ούτε σε οποιαδήποτε άλλη έκπτωση. Επειδή δεν υπήρχε η σχετική νομοθετική ρύθμιση. 

• Η εξόφληση του Φ.Π.Α. που είναι καταβλητέος από 30.3/2020 έως 30.4.2020, σε δύο δόσεις με ενεργοποίηση της σχετικής επιλογής στην υποβολή της δήλωσης Φ.Π.Α. (κωδικός 523) και δεν έχει υπαχθεί σε οποιοδήποτε καθεστώς ρύθμισης/διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής, δεν υπόκειται στην έκπτωση του 25% ούτε σε οποιαδήποτε άλλη έκπτωση.». Επειδή δεν υπήρχε η σχετική νομοθετική ρύθμιση.

δ) Στην εγκύκλιο Ε.2046/2020 αναφέρονται τα ακόλουθα:
Παράγραφος 4 : Με την από 30.3.2020 Π.Ν.Π., η οποία τροποποίησε το άρθρο 2 της από 11.3.2020 Π.Ν.Π., ορίστηκε ότι εκπίπτει ποσοστό 25% των δόσεων των βεβαιωμένων (μη ληξιπρόθεσμων) στη Φορολογική Διοίκηση οφειλών, πλην αυτών που προέρχονται από Φ.Π.Α. και παρακρατούμενους φόρους, καθώς και των δόσεων ρυθμίσεων /διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής), των προσώπων που αναφέρονται στις παραγράφους 1 και 2 ανωτέρω, για οφειλές τους με ημερομηνία καταβολής :
α) 30 και 31 Μαρτίου 2020, εφόσον καταβάλλονται από 30.3.2020 (ημερομηνία έναρξης ισχύος της από 30.3.2020 Π.Ν.Π.) έως και 10.4.2020 ή μέχρι την ημερομηνία που ορίζεται με όποια τυχόν απόφαση παράτασης (βλ. και την απόφαση Α.1068/31.3.2020, με την οποία ορίστηκε ότι οι οφειλές με ημερομηνία καταβολής 30 και 31.3.2020 θεωρούνται εμπρόθεσμες, εφόσον καταβάλλονται μέχρι 21.4.2020, (σ.σ. ήταν 10.4.2020 και έγινε 21.4.2020 μετά την παράταση που δόθηκε με την απόφαση Α.1079/2020)), και
β) από 1 έως και 30 Απριλίου 2020, εφόσον αυτές καταβάλλονται εμπρόθεσμα.

Επομένως, για τον μήνα Μάρτιο δικαιούνται την ως άνω έκπτωση του 25% οι οριζόμενες επιχειρήσεις στην απόφαση Α.1053/2020, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με την απόφαση Α.1062/2020, και τα οριζόμενα στην απόφαση Α.1061/2020 φυσικά πρόσωπα εκμισθωτές ακινήτων στις επιχειρήσεις αυτές και οι μισθωτοί των επιχειρήσεων αυτών των οποίων έχει ανασταλεί η σύμβαση εργασίας, εφόσον καταβάλλουν το υπόλοιπο 75% των βεβαιωμένων και μη ληξιπρόθεσμων οφειλών τους (πλην αυτών από Φ.Π.Α. και παρακρατούμενους φόρους) ή και των οφειλών τους από δόσεις ρυθμίσεων/διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής που λήγουν στις 30 και 31.3.2020, από τις 30.3.2020 έως 21.4.2020 ή μέχρι την ημερομηνία που ορίζεται με όποια τυχόν απόφαση παράτασης, (σ.σ. ήταν 10.4.2020 και έγινε 21.4.2020 μετά την παράταση που δόθηκε με την απόφαση Α.1079/2020).

Για το μήνα Απρίλιο την ως άνω έκπτωση του 25% δικαιούνται όσοι από τα πρόσωπα που αναφέρονται ανωτέρω καταβάλλουν εμπρόθεσμα το υπόλοιπο 75% των βεβαιωμένων και μη ληξιπρόθεσμων οφειλών τους (πλην αυτών από Φ.Π.Α. και παρακρατούμενους φόρους.

Παράγραφος 6 : Από το ευεργέτημα της έκπτωσης του 25% εξαιρούνται:
α. οι οφειλές από Φ.Π.Α. και παρακρατούμενους φόρους που δεν τελούν σε καθεστώς ρύθμισης/διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής. Αντίθετα, χορηγείται το ευεργέτημα της έκπτωσης, σε περίπτωση καταβολής δόσεων ρυθμίσεων/διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής οφειλών από Φ.Π.Α. ή παρακρατούμενους φόρους, σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που τίθενται στην παρούσα. Η εγκύκλιος Ε.2046/2020 αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 2 της από 11.3.2020 Π.Ν.Π. Δεν υπήρχε σχετική νομοθετική ρύθμιση για τον Φ.Π.Α., (παράγραφος 1 του άρθρου 1).

Παράρτημα

^(Π1) Η Παράγραφος 1 του άρθρου 1 της από 11.3. 2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου έχει ως ακολούθως :
«1. Σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω της εμφάνισης και διάδοσης του κορωνοϊού COVID-19, δύναται να παρατείνεται η προθεσμία καταβολής και να αναστέλλεται η είσπραξη οφειλών που έχουν βεβαιωθεί από δηλώσεις Φ.Π.Α. με ποσό φόρου προς καταβολή (χρεωστικές). Κατά το χρονικό διάστημα παράτασης της προθεσμίας καταβολής και αναστολής είσπραξης, τα οφειλόμενα ποσά δεν επιβαρύνονται με τόκους ή προσαυξήσεις. Στις επιχειρήσεις του προηγούμενου εδαφίου, όπως προσδιορίζονται με τις αποφάσεις της παραγράφου 2, εφόσον εξοφλήσουν ολοσχερώς μέχρι και τις 30 Απριλίου 2020 το συνολικό ποσό της οφειλής που αντιστοιχεί στην απόδοση του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) που προκύπτει από τις δηλώσεις α’ τριμήνου του 2020 για τους υπόχρεους σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων και του τρίτου μήνα του 2020 για τους υπόχρεους σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων, παρέχεται το ευεργέτημα του συμψηφισμού ποσού ίσου με το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) επί της καταβληθείσας οφειλής, με άλλες οφειλές ή δόσεις ρυθμίσεων ή διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής στη Φορολογική Διοίκηση, οι οποίες έχουν καταληκτικές ημερομηνίες καταβολής μετά και την 1η Μαΐου 2020. Για τους υπόχρεους σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων, προϋπόθεση εφαρμογής του προηγούμενου εδαφίου είναι η εξόφληση του Φ.Π.Α. της περιόδου Φεβρουαρίου 2020, με εξαίρεση τις υπόχρεες επιχειρήσεις που τελούσαν σε αναστολή στις 26 Μαρτίου 2020. Εφόσον υποβληθεί τροποποιητική δήλωση για τις ως άνω περιόδους, με την οποία μειώνεται το αρχικό χρεωστικό ποσό της δήλωσης, το ποσό του συμψηφισμού μειώνεται αναλόγως.».

^(Π2) Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 9 του Ν.4174/2013, ο Διοικητής της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) δύναται να εκδίδει ερμηνευτικές εγκυκλίους, καθώς και Οδηγίες για την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας. Οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι δημοσιεύονται στον ιστότοπο της Α.Α.Δ.Ε. και ισχύουν από τη δημοσίευσή τους.

Επίλογος
Μέχρι το μεσημέρι (ώρα 14:00) της 12^ης Απριλίου 2020 σε ότι αφορά τα μέτρα για την αντιμετώπιση του κορωνοϊού COVID-19 γνωρίζαμε ότι είχαμε πέντε (5) Πράξεις Νομοθετικού Περιεχομένου (Π.Ν.Π.) και εκατόν ενενήντα τέσσερις 194 αποφάσεις, εγκυκλίους και σχετικά έγγραφα, ενώ σήμερα μέχρι την ώρα που γράφονται αυτές οι γραμμές (14.4.2020 ώρα 11:30) έχουμε έξι (6) Πράξεις Νομοθετικού Περιεχομένου (Π.Ν.Π.) και εκατόν ενενήντα εννέα 199 αποφάσεις, εγκυκλίους και σχετικά έγγραφα. Γιατί το λέω αυτό; Απλά, για να δείξω την πληθώρα των νομοθετικών παρεμβάσεων (πρωτογενής και δευτερογενής νομοθεσία) για την αντιμετώπιση των οικονομικών επιπτώσεων από την πανδημία που κάθε ένας από εμάς πρέπει να γνωρίζει για να τα εφαρμόσει, σε ασφυκτικά στενά χρονικά πλαίσια, μέσα στις «γιορτές» του Πάσχα.

Καλή ανάσταση με ΥΓΕΙΑ σε όλες και όλους !!!

Υ.Γ.: Δεν ήταν λοιπόν «άγνωσται αι βουλαί του Κυρίου» σε ότι αφορά το ευεργέτημα του συμψηφισμού ποσού ίσου με το 25% του Φ.Π.Α., είχε προαναγγελθεί και υλοποιήθηκε με την από 13.4.2020 Π.Ν.Π., συνεπώς δεν ήταν αποτέλεσμα «κατόπιν ενεργειών μου» ή «κατόπιν φωνασκιών μου» οποιουδήποτε ευφάνταστου επιδιώξει να δρέψει δάφνες…

*O Γιώργος Κορομηλάς είναι Λογιστής-Φοροτεχνικός, Σύμβουλος Επιχειρήσεων, Συγγραφέας λογιστικών και φορολογικών βιβλίων, Εισηγητής Λογιστικών και Φορολογικών σεμιναρίων, Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών