Όπως είχαμε αναφέρει και σε προηγούμενο Άρθρο οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις, για το 2025, θα κλείσουν μετά το Πάσχα, στις 25 Απριλίου.

Απόστολος Αλωνιάτης*

Σύμφωνα με την ανακοίνωση της ΑΑΔΕ, προσυμπληρωμένες και προεκκαθαρισμένες από την Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων θα είναι, για δεύτερη συνεχή χρονιά, οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024, που αφορούν φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο λόγο μισθωτούς και συνταξιούχους.
Με βάση τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της η ΑΑΔΕ και όπως αυτά απεστάλησαν από τους εργοδότες και τους αρμόδιους φορείς, υπολογίζεται ότι για το 2024 προεκκαθαρισμένες θα είναι πάνω από 1,3 εκατομμύρια δηλώσεις, που αφορούν πάνω από 1,5 εκατομμύρια φορολογούμενους, δηλαδή 100.000 περισσότερες δηλώσεις σε σχέση με πέρυσι.
Να σημειώσουμε εδώ ότι οι οριστικοποιημένες δηλώσεις από την ΑΑΔΕ ήταν περίπου 483 χιλιάδες. Οι υπόλοιπές υποβλήθηκαν από τους φορολογουμένους ή από τους λογιστές φοροτεχνικούς. Πρέπει αν πούμε ότι και από τις δηλώσεις που οριστικοποιήθηκαν από την ΑΑΔΕ, ήταν λανθασμένες και κατατέθηκαν τροποποιητικές με αποτέλεσμα να μην γνωρίζουμε ποιες πραγματικά ήταν οι δηλώσεις που πραγματικά οριστικοποιήθηκαν από την υπηρεσία.

Σύμφωνα με την Απόφαση Α.1040/2025 του Διοικητή της ΑΑΔΕ, Γιώργου Πιτσιλή, όσοι ενταχθούν στη διαδικασία της αυτόματης εκκαθάρισης, θα ενημερωθούν κατά την έναρξη των φορολογικών δηλώσεων, για την ανάρτηση της δήλωσης και του φόρου που θα προκύψει από την εκκαθάρισή της:
– στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr), στη διαδρομή Μητρώο & Επικοινωνία > Τα Μηνύματά μου
– ⁠στο myAADEapp, για όσους έχουν κατεβάσει την εφαρμογή στο κινητό τους και
– ⁠με e-mail στη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου που έχουν δηλώσει.
Οι φορολογούμενοι που θα λάβουν την παραπάνω ειδοποίηση θα πρέπει να ελέγξουν την προσυμπληρωμένη δήλωση στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr) στη διαδρομή Εφαρμογές > Φορολογικές Υπηρεσίες > Εισόδημα > Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος ΦΠ Ε1-Ε2-Ε3.
Εφόσον διαπιστώσουν ότι τα στοιχεία είναι πλήρως προσυμπληρωμένα και ακριβή, δεν χρειάζεται να κάνουν κάποια ενέργεια για την υποβολή της δήλωσής τους, καθώς αυτή θα οριστικοποιηθεί αυτόματα από την ΑΑΔΕ, την Παρασκευή 25/4/2025.
Σημειώνεται ότι, σε κάθε περίπτωση οι φορολογούμενοι έχουν τη δυνατότητα να υποβάλουν τη δήλωσή τους, πριν τις 25/4.
Στην περίπτωση που τα προσυμπληρωμένα στοιχεία δεν είναι ακριβή ή ελλείπουν στοιχεία, οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να τροποποιήσουν ή/και να συμπληρώσουν τα ορθά στοιχεία υποβάλλοντας:
α) αρχική δήλωση, μέχρι την Πέμπτη 24/4/2025, ή/και
β) τροποποιητική δήλωση χωρίς κυρώσεις (επέχει θέση αρχικής δήλωσης), από την Παρασκευή 25/4/2025 μέχρι και την Τρίτη 15/7/2025
Διευκρινίζεται ότι στην εφαρμογή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, θα δημιουργηθεί ειδικό ψηφιακό αρχείο που περιλαμβάνει το σύνολο των στοιχείων που θα λάβει υπόψη της η ΑΑΔΕ για την προσυμπλήρωση της δήλωσης και ενημέρωση για το φορολογικό αποτέλεσμα, χρεωστικό, μηδενικό ή πιστωτικό, που προκύπτει με βάση αυτά.
Ο φόρος που θα προκύψει από την αυτόματη οριστικοποίηση της δήλωσης από την ΑΑΔΕ στις 25/4/2025, δεν συμψηφίζεται αυτεπάγγελτα με χρηματικές απαιτήσεις του φορολογούμενου έναντι του Δημοσίου, πριν την πάροδο της γενικής προθεσμίας για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων (15/7/2025).
Σε συνέχεια της αυτόματης οριστικοποίησης της δήλωσης για την καταβολή του φόρου ισχύει ό,τι προβλέπεται για τους φορολογούμενους που υποβάλλουν οι ίδιοι τη δήλωσή τους. Συγκεκριμένα, η καταβολή πραγματοποιείται σε 8 ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη θα πρέπει να καταβληθεί μέχρι την Πέμπτη 31/7/2025 και η καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των 7 επόμενων μηνών.
Για τις προεκκαθαρισμένες δηλώσεις, σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής μέχρι τις 31/7/2025, παρέχεται έκπτωση 4%, ανεξαρτήτως εάν υποβληθούν από τον φορολογούμενο μέχρι και τις 24/4 ή οριστικοποιηθούν από την ΑΑΔΕ στις 25/4/2025, καθώς και για τροποποιήσεις έως τις 30/4/2025.
Για τροποποιήσεις των δηλώσεων αυτών από 1/5 και μετά, εφόσον προκύπτει επιπλέον χρεωστικό ποσό προς καταβολή παρέχεται έκπτωση:
– 3%, εάν υποβληθούν μέχρι 15/6 και
– 2% εάν υποβληθούν μέχρι 15/7.
Το αρχικό ποσό προς καταβολή διατηρεί την έκπτωση 4%.

Νομικό πλαίσιο
Η διαδικασία της προσυμπλήρωσης των δηλώσεων ξεκίνησε από το φορολογικό έτος 2023, με την απόφαση Α.1080/2024. Η απόφαση αυτή τροποποιήθηκε φέτος με την Α.1040/2025.
Σύμφωνα λοιπόν με τις αποφάσεις αυτές:

Προσυμπλήρωση και κοινοποίηση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος
1. Η Φορολογική Διοίκηση προσυμπληρώνει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος με βάση στοιχεία που έχουν τυχόν παρασχεθεί από τον φορολογούμενο σε φορολογική δήλωση ή κάθε άλλο στοιχείο που έχει στη διάθεσή της. Σε περίπτωση συζύγων, οι οποίοι δεν έχουν επιλέξει να υποβάλλουν χωριστά δήλωση φορολογίας εισοδήματος σύμφωνα με την περ. β) της παρ. 4 του άρθρου 67 ΚΦΕ, η Φορολογική Διοίκηση προσυμπληρώνει κοινή δήλωση.
2. Η Φορολογική Διοίκηση, με την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 67 ΚΦΕ, κοινοποιεί ψηφιακά, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 5 του ΚΦΔ, την προσυμπληρωμένη δήλωση και ενημέρωση για τον φόρο που θα προκύψει από την εκκαθάρισή της (προεκκαθάριση), με την ανάρτησή τους στην ψηφιακή πύλη myAADE, στην εφαρμογή υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και την αποστολή ηλεκτρονικής ειδοποίησης στους φορολογούμενους στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου τους.

Δυνατότητα του φορολογούμενου να αντιταχθεί στην προσυμπληρωμένη δήλωση
1. Ο φορολογούμενος δύναται να αντιταχθεί στην προσυμπληρωμένη δήλωση, υποβάλλοντας ο ίδιος δήλωση σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 67 του ΚΦΕ, εντός προθεσμίας τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της.
2. Ο φορολογούμενος δύναται να υποβάλει ο ίδιος την προσυμπληρωμένη δήλωση φορολογίας εισοδήματος σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 67 του ΚΦΕ, εντός της προθεσμίας της παρ. 1, ακόμη και εάν δεν διαφωνεί με το περιεχόμενο αυτής.
3. Μετά την έκδοση της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, για τη διόρθωση αυτής ισχύουν τα οριζόμενα στο άρθρο 6.

Οριστικοποίηση προσυμπληρωμένης δήλωσης και οίκοθεν προσδιορισμός του φόρου
1. Εάν ο φορολογούμενος δεν υποβάλει δήλωση κατά τα οριζόμενα στις παρ. 1 και 2 του άρθρου 3, η Φορολογική Διοίκηση οριστικοποιεί την προσυμπληρωμένη, με τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της, δήλωση την επόμενη εργάσιμη ημέρα από την παρέλευση της προθεσμίας της παρ. 1 του άρθρου 3.
2. Ο φόρος εισοδήματος και ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης του οικείου φορολογικού έτους υπολογίζονται με βάση την προσυμπληρωμένη δήλωση που οριστικοποιήθηκε. Για τον καθορισμό της φορολογικής οφειλής εκδίδεται οίκοθεν πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 6 του άρθρου 67 του ΚΦΕ, η οποία κοινοποιείται στον φορολογούμενο, σύμφωνα με το άρθρο 5 του ΚΦΔ.
3. Για τον τύπο και το περιεχόμενο της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και φόρου πολυτελούς διαβίωσης φυσικών προσώπων με βάση την προσυμπληρωμένη δήλωση ισχύουν τα οριζόμενα για τον τύπο και το περιεχόμενο της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και φόρου πολυτελούς διαβίωσης φυσικών προσώπων του οικείου φορολογικού έτους.
4. Σε περίπτωση οριστικοποίησης προσυμπληρωμένης κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος συζύγων, για τον οίκοθεν προσδιορισμό του φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις που ισχύουν για την κοινή δήλωση που υποβάλλουν οι φορολογούμενοι.
5. Εάν μετά την κοινοποίηση της προσυμπληρωμένης δήλωσης και πριν την πάροδο της προθεσμίας των τριάντα (30) ημερών της παρ. 1 του άρθρου 3, περιέλθουν στη Φορολογική Διοίκηση νέα στοιχεία που καθιστούν μη εφικτό τον οίκοθεν προσδιορισμό του φόρου, η προσυμπληρωμένη δήλωση δεν οριστικοποιείται και αποστέλλεται σχετική ενημέρωση στο φορολογούμενο σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 2 του άρθρου 2 ότι υποχρεούται να υποβάλλει δήλωση, σύμφωνα με το άρθρο 67 του ΚΦΕ, εντός των προθεσμιών της παρ. 3 του ίδιου άρθρου.

Καταβολή του φόρου
1. Ο φόρος που προσδιορίζεται κατά τα αναφερόμενα στο άρθρο 4, καταβάλλεται σύμφωνα με τα οριζόμενα για την καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται με βάση τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλουν οι φορολογούμενοι για το οικείο φορολογικό έτος.
2. Δεν βεβαιώνεται το ποσό που οφείλεται με βάση την οίκοθεν πράξη προσδιορισμού φόρου, εφόσον αυτό δεν υπερβαίνει τα τριάντα (30) ευρώ (παρ. 1 του άρθρου 18 του ν. 3522/2006).
3. Δεν επιστρέφεται ποσό φόρου με βάση την οίκοθεν πράξη προσδιορισμού φόρου μικρότερο των πέντε (5) ευρώ (παρ. 2 του άρθρου 18 του ν. 3522/2006).
4. Εξαιρούνται του αυτεπάγγελτου συμψηφισμού χρηματικές απαιτήσεις του φορολογούμενου έναντι του Δημοσίου με βεβαιωμένες μη ληξιπρόθεσμες οφειλές αυτού που προκύπτουν από την οίκοθεν πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων με βάση την εκκαθάριση της προσυμπληρωμένης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, από την ημερομηνία έκδοσης αυτής, από την Φορολογική Διοίκηση, μέχρι και την πάροδο της προθεσμίας που ορίζεται στο πρώτο εδάφιο της παρ. 3 του άρθρου 67 ΚΦΕ. Για το ίδιο χρονικό διάστημα οι μη ληξιπρόθεσμες οφειλές του προηγούμενου εδαφίου δεν λαμβάνονται υπόψη για την εφαρμογή της παρ. 6 του άρθρου 12 του ΚΦΔ και αναγράφονται επί της βεβαίωσης οφειλής της παρ. 5 του προαναφερθέντος άρθρου, μόνο εάν ζητηθεί από τον οφειλέτη στην αίτησή του.
Τα προηγούμενα εδάφια δεν εφαρμόζονται, στην περίπτωση που υποβληθεί δήλωση φορολογίας εισοδήματος από τον φορολογούμενο, κατά τα οριζόμενα στις παρ. 1 και 2 του άρθρου 3.

Διόρθωση της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου με υποβολή τροποποιητικής δήλωσης
1. Ο φορολογούμενος μετά την έκδοση της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, δύναται να ζητά την έκδοση πράξης διόρθωσης αυτής, με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης κατ’ εφαρμογή της παρ. 6 του άρθρου 36 του ΚΦΔ και τα οριζόμενα στο άρθρο 23 του ΚΦΔ. Εάν τα στοιχεία της προσυμπληρωμένης δήλωσης που εκκαθαρίσθηκε δεν είναι ακριβή ή είναι ελλιπή, ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση με τα ορθά και πλήρη στοιχεία κατά τα αναφερόμενα στο προηγούμενο εδάφιο. Η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου μόνο εφόσον κάνει αποδεκτή τη δήλωση.
2. Εάν η τροποποιητική δήλωση υποβληθεί εντός των προθεσμιών της παρ. 3 του άρθρου 67 ΚΦΕ, επέχει θέση εμπρόθεσμης αρχικής δήλωσης, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 23 του ΚΦΔ.

* Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος-φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της SOFTONE PROSVASIS, και συγγραφέας.