Με το άρθρο 209 του νομοσχεδίου «Ενίσχυση της κεφαλαιαγοράς», το οποίο βρίσκεται σε δημόσια διαβούλευση, επέρχονται αλλαγές στο ψηφιακό τέλος συναλλαγής σε συνδρομές που καταβάλλονται σε επιμελητήρια, ενώσεις και συλλόγους.

Απόστολος Αλωνιάτης* 

Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής
Σύμφωνα με την Ανάλυση Συνεπειών Ρύθμισης, με τον Ν.5177/2025, περί κωδικοποίησης της νομοθεσίας των εμμέσων φόρων και ειδικότερα την παρ. 1 του άρθρου 19, προβλέπεται μεταξύ άλλων ότι επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής στις συνδρομές ή στα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται σε επιμελητήρια, ενώσεις, συλλόγους και σωματεία από τα μέλη αυτών για τη συμμετοχή τους, χωρίς τα ποσά αυτά να αντιστοιχούν σε ιδιαίτερη αντιπαροχή εκ μέρους του λήπτη της συνδρομής.
Παράλληλα, οι απαλλαγές που ίσχυαν επί Κώδικα Νόμων Τελών Χαρτοσήμου (Κ ΝΤΧ, Π.Δ. 28/28 Ιουλίου 1931, Α’ 239) εξακολουθούν και ισχύουν υπό το καθεστώς του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, σύμφωνα με την παρ. 5 του άρθρου 31 του Ν.5177/2025. Αναφορικά με τις ως άνω συνδρομές οι σημαντικότερες περιπτώσεις στις οποίες δεν επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής, είναι οι ακόλουθες:
α) στα δικαιώματα εγγραφής ή οι συνδρομές των μελών εργατοϋπαλληλικών σωματείων και ενώσεων (βάσει της παρ. 9 του άρθρου 47 του Ν.1249/1982, Α’ 43),
β) στα δικαιώματα εγγραφής ή συνδρομών των μελών των θρησκευτικών, εθνωφελών, κοινωφελών και φιλανθρωπικών σωματείων ή συλλόγων και των συνδρομών υπέρ Ιερών Ναών (βάσει του άρθρου 30 του Ν.Δ.60/1946, Α’ 257, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 13 του Ν.Δ.3717/1957, Α’ 131),
γ) στις συνδρομές, εισφορές, επιχορηγήσεις και κάθε είδους χρηματικές ενισχύσεις που χορηγούνται από το Δημόσιο ή τους φορείς γενικής κυβέρνησης σε κάθε είδους νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου, καθώς και από τους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) και κάθε νομικό ή φυσικό πρόσωπο σε ευεργετικά ταμεία δημόσιων υπαλλήλων, υπαλλήλων Ο.Τ.Α., εκκλησιαστικών υπαλλήλων και ιδιωτικών υπαλλήλων ή εργατών, εκπαιδευτικά, φιλανθρωπικά, εθνωφελή και κατά συνέπεια, όσον αφορά τις συνδρομές προς σωματεία ισχύει, κατ’ ουσία, απαλλαγή για την πλειονότητα των περιπτώσεων, βάσει του σκοπού που υπηρετεί η ίδρυσή τους.
Για τον λόγο αυτό η ταυτόχρονη ύπαρξη, αφενός, ρύθμισης που επιβάλλει το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής στις συνδρομές σωματείων και, αφετέρου, άλλων ρυθμίσεων που προβλέπουν απαλλαγή από το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής στο σύνολο σχεδόν των περιπτώσεων που αφορά σωματεία, παρίσταται νομοθετικά αδόκιμη, ενώ δημιουργεί και περαιτέρω ερμηνευτική δυσχέρεια από πλευράς Φορολογικής Διοίκησης.
Για τον λόγο αυτό, κατά συνέπεια, με τις προτεινόμενες διατάξεις εισάγεται η απάλειψη των σωματείων από τους φορείς (νομικές οντότητες) των οποίων οι συνδρομές υπόκεινται, καταρχήν, σε Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής.

Μείωση Εισφορών
Με την εγκύκλιο 8/2025 του e-ΕΦΚΑ κοινοποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 41 του Ν.5184/2025 περί του υπολογισμού εισφορών μισθωτών πλήρους απασχόλησης και εργοδοτών στις περιπτώσεις των επιδομάτων νυχτερινής εργασίας, αμοιβής υπερεργασίας, υπερωρίας και προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και αργίες του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ.80/2022) και παρέχονται οδηγίες για την ενιαία εφαρμογή τους.
Να θυμίσουμε ότι με το σχετικό άρθρο στην περίπτωση προσαύξησης των αποδοχών των εργαζόμενων πλήρους απασχόλησης κατά τα οριζόμενα στα άρθρα 143, περί επιδόματος νυκτερινής εργασίας, 184, περί αμοιβής υπερεργασίας και υπερωρίας και 209, περί προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και τις αργίες του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (Π.Δ.80/2022, Α’ 222), το συνολικό ποσό της ασφαλιστικής εισφοράς ασφαλισμένων μισθωτών και εργοδοτών υπολογίζεται επί του ποσού των πάσης φύσεως αποδοχών των εργαζομένων, χωρίς να προσμετράται η προσαύξηση αυτή, κατά παρέκκλιση κάθε γενικής ή ειδικής διάταξης.
Συνεπώς σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν.5184/2025 από 06.03.2025 (ημερομηνία έναρξης ισχύος τους) τα ποσά, που αντιστοιχούν σε προσαυξήσεις των επιδομάτων νυχτερινής εργασίας, αμοιβής υπερεργασίας, υπερωρίας και προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και αργίες εργαζομένων με καθεστώς πλήρους απασχόλησης, στο σύνολο των κλάδων της οικονομίας, δεν υπόκεινται σε ασφαλιστικές εισφορές (εργατικές και εργοδοτικές).

Παραδείγματα:
Η εγκύκλιος δίνει ορισμένα παραδείγματα:

Α) Υπάλληλος γραφείου σε επιχ/ση, με ατομική σύμβαση εξαρτημένης εργασίας 40 ωρών την εβδομάδα (πλήρης απασχόληση) και μηνιαίες αποδοχές 950,00 €.
Εκτάκτως, απασχολήθηκε τρεις (3) ώρες επιπλέον τη μία εβδομάδα.
Οι τρείς (3) ώρες επιπλέον αποτελούν υπερεργασία (περίπτωση Β, άρθρο 184 του π.δ.80/2022) και επομένως αμείβονται με 20% προσαύξηση.
Αρχικά πρέπει να υπολογίσουμε το ωρομίσθιο ως εξής: 950,00€:25ημέρες=38€/μέρα. Ημερομίσθιο 38€*(6/40ώρες)=5,70€/ώρα. Άρα το ωρομίσθιο είναι 5,70€. Για τις τρεις (3) ώρες οι επιπλέον αποδοχές θα είναι: 5,70€*3=17,10€. Η προσαύξηση είναι 17,10€*20%=3,42€. Οι συνολικές εισφορές υπολογίζονται μόνο στο ποσό του μισθού και των επιπλέον αποδοχών υπερεργασίας, δηλαδή 950,00€+17,10€=967,10€ και όχι και της προσαύξησης των 3,42€.

Β) Ανειδίκευτος εργάτης σε επιχ/ση εστίασης, με ατομική σύμβαση εξαρτημένης εργασίας 20 ωρών την εβδομάδα (απασχόληση από Δευτέρα-Παρασκευή με ωράριο 9π.μ-1μ.μ., μερική απασχόληση επί πενθήμερο), 22 ημέρες ασφάλισης και μηνιαίες αποδοχές 500,00€. Εργάζεται, εκτάκτως για μία ημέρα τη νύχτα μεταξύ των ωρών 22:00-02:00, αντί του πρωινού ωραρίου.
Δεν εφαρμόζεται η διάταξη του άρθρου 41 του Ν.5184/2025, διότι δεν απασχολείται με πλήρες ωράριο, κατά συνέπεια θα αμειφθεί και θα ασφαλιστεί και για την προσαύξηση της νυκτερινής εργασίας, βάσει του άρθρου 143 του π.δ.80/2022.

Γ) Υπάλληλος γραφείου απασχολείται με μερική απασχόληση τέσσερις (4) ώρες καθημερινά από 09:00-13:00, δηλαδή 20 ώρες εβδομαδιαίως. Ο μηνιαίος του μισθός ανέρχεται βάσει της ατομικής σύμβασης εργασίας του σε 600,00€. Εκτάκτως, για τρεις (3) μέρες εντός του ίδιου μήνα απασχολήθηκε επιπλέον τρεις (3) ώρες ημερησίως, ήτοι συνολικά εννέα (9) ώρες για τις 3 μέρες.
Επειδή, ο υπάλληλος μερικής απασχόλησης εργάζεται με ωράριο μικρότερο από το πλήρες, οι τρεις (3) ώρες επιπλέον δεν θεωρούνται υπερεργασία και υπερωρίες και κατά συνέπεια δεν εμπίπτουν στη διάταξη του άρθρου 184 του Π.Δ.80/2022, περί προσαύξησης των ωρομισθίων.

Δ) Ανειδίκευτος εργάτης απασχολείται καθημερινά σε βιομηχανία παραγωγής άρτου με ωράριο 9:00π.μ. έως 5μ.μ., αλλά, εκτάκτως, απασχολήθηκε 3 φορές μέσα στο μήνα αντί για 9π.μ-5μ.μ., κατά τις νυχτερινές ώρες από της 22:00 μέχρι της 6:00. Ο μηνιαίος μισθός είναι 1.000,00€. Επομένως, για τις τρεις ημέρες πρέπει να υπολογιστεί η προσαύξηση για νυκτερινή εργασία, σύμφωνα με το άρθρο 143 του π.δ.80/2022 και οι νόμιμες αποδοχές θα καταβληθούν προσαυξημένες κατά 25%.
Επειδή, ο υπολογισμός της προσαύξησης γίνεται στον ελάχιστα νομοθετημένο μισθό (830,00€), υπολογίζουμε το ημερομίσθιο ως εξής: 830,00€:25ημέρες=33,20€/ημέρα. Η προσαύξηση ανά ημέρα είναι 33,20€*25%=8,30€ και η συνολική προσαύξηση είναι:8,30€*3 ημέρες=24,90€.
Οι συνολικές εισφορές θα υπολογιστούν μόνο για τον μηνιαίο μισθό των συμφωνημένων αποδοχών των 1.000,00€ και όχι και των επιπλέον αποδοχών της προσαύξησης ποσού 24,90€.

* Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος-φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της SOFTONE PROSVASIS, και συγγραφέας.